I principali temi contabili delle commesse: quando e come rilevare costi, ricavi e perdite atteseTuffiamoci nei conti dei lavori in corso su ordinazione. Ci eravamo lasciati con l’esposizione delle regole (cfr “Un conto economico dentro l’altro per i lavori su ordinazione in corso”, pubblicato lo scorso 10 maggio – rubrica “Analisi e commenti”). Ora prendiamo in mano calcolatrici, mastro, libro giornale e operiamo.
Pur senza ripetere tutto quanto è stato trattato nel precedente intervento, ricordiamo due punti, di partenza anche per il prosieguo dell’esposizione:
1) lo Ias 11 prescrive la diretta rilevazione dei ricavi, senza passare per le rimanenze
2) la modalità di rilevazione dei ricavi dipende dalla possibilità o meno di stimare, sostanzialmente, il risultato della commessa (ricavi e costi, sostenuti e da sostenere). In caso affermativo si applica il metodo “della percentuale di completamento”; altrimenti, i ricavi si rilevano nel limite dei costi sostenuti e recuperabili (metodo della “commessa completata”).
1) lo Ias 11 prescrive la diretta rilevazione dei ricavi, senza passare per le rimanenze
2) la modalità di rilevazione dei ricavi dipende dalla possibilità o meno di stimare, sostanzialmente, il risultato della commessa (ricavi e costi, sostenuti e da sostenere). In caso affermativo si applica il metodo “della percentuale di completamento”; altrimenti, i ricavi si rilevano nel limite dei costi sostenuti e recuperabili (metodo della “commessa completata”).
La nostra attenzione si focalizzerà – chiaramente – sulla prima delle due ipotesi, non presentando il metodo della commessa completata (conosciuto a livello globale come zero profit method) difficoltà applicative.
Nell’esempio che si esaminerà (una commessa a prezzo predeterminato), la percentuale di completamento è calcolata rapportando i costi sostenuti a quelli totali stimati. Si ricorda, a tal proposito, che tra i costi sostenuti in un esercizio rientrano solo quelli relativi a fattori produttivi utilizzati nell’esercizio; l’eventuale eccedenza si sospenderà, addebitando il conto “lavori in corso su commessa” (la scrittura opposta sarà fatta all’apertura dell’anno seguente).
Il caso
Alla società X spa viene commissionata la costruzione di stabilimento chimico, per il quale viene stimata una lavorazione di 3 anni e un utile complessivo di 4.000:
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Costi totali stimati
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16.000
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Ricavi totali stimati
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20.000
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La situazione per il primo anno è la seguente:
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Anno
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1
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Costi sostenuti
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4.000
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Costi stimati per completare
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12.000
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Costi stimati totali
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16.000
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Percentuale di completamento1
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25%
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Ricavi2
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5.000
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Utile di commessa
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1.000
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Fatturazione
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6.000
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1= costi sostenuti : costi stimati totali
2= ricavi totali stimati x percentuale di completamento
Contabilmente si avrà (ipotizzando, per semplicità, che pagamenti e incassi avvengano per cassa):
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DARE
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AVERE
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Costi di commessa
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4.000
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Cassa
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4.000
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Cliente c/commessa A
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5.000
|
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|
Ricavi di commessa
|
|
5.000
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Banca c/c
|
6.000
|
|
|
Cliente c/commessa A
|
|
6.000
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In bilancio:
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Conto Economico
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|||
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Costi di commessa
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4.000
|
Ricavi di commessa
|
5.000
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Stato Patrimoniale
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||
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|
Cliente c/commessa A
|
1.000
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Il conto “cliente c/commessa” confluisce nel passivo (ammontare dovuto al committente), dal momento che l’importo fatturato è superiore al ricavo (costo + utile di commessa del periodo).
Anno 2
Alla fine del secondo anno si rivedono le stime. I costi si incrementano e si prevede una perdita di commessa pari a 1.000
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Costi totali stimati
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21.000
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Ricavi totali
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20.000
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Perdita complessiva
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-1.000
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Il piano generale diventa il seguente:
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Anno
|
1
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2
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3
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Costi sostenuti
|
4.000
|
12.000
|
5.000 (-238,1)
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|
Costi stimati per completare
|
12.000
|
5.000
|
0
|
|
Costi stimati totali
|
16.000
|
21.000
|
21.000
|
|
Percentuale di completamento
|
25%
|
51,2%
|
23,8%
|
|
Ricavi
|
5.000
|
10.238,1
|
4.761,9
|
|
Utile di commessa
|
1.000
|
-1.761,9
|
0
|
|
Perdita di commessa
|
-238,1
|
||
|
Fatturazione
|
6.000
|
6.000
|
8.000
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Qualche chiarimento su alcune voci.
Il completamento del secondo anno si calcola rapportando i costi sostenuti fino a quel momento (4.000 + 12.000) a quelli totali stimati (non più 16.000 ma 21.000) e, quindi, sottraendo a tale percentuale (76,2%) quella già coperta il primo anno (25%). Nel’ultimo anno, la percentuale è pari al 100% meno lo stato di completamento dei primi 2 (76,2%).
Passiamo alla perdita su commessa (238,1).
Il paragrafo 36 dello Ias 11 impone di rilevare una perdita attesa immediatamente come costo. La perdita attesa è pari a 1.000, ma per fa sì che risulti globalmente effettivamente tale occorre recuperare anche l’utile già contabilizzato il primo anno (1.000). Bisognerebbe, quindi, registrare un componente negativo di 2.000. Dal momento che nell’anno già si rileva una perdita di 1.761,9, basta “accantonare” la differenza (2.000 – 1.761,9 = 238,1).
In partita doppia:
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DARE
|
AVERE
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|
Costi di commessa
|
12.000
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|
|
Cassa
|
|
12.000
|
|
Cliente c/commessa A
|
10.238,1
|
|
|
Ricavi di commessa
|
|
10.238,1
|
|
Banca c/c
|
6.000
|
|
|
Cliente c/commessa A
|
|
6.000
|
|
Perdita su commessa
|
238,1
|
|
|
F. perdita di comm.
|
|
238,1
|
In bilancio
|
Conto Economico
|
|||
|
Costi di commessa
|
12.000
|
Ricavi di commessa
|
10.238,1
|
|
Perdita su commessa
|
238,1
|
|
|
|
Stato Patrimoniale
|
|||
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Cliente c/commessa1A
|
3.238,1
|
|
|
|
|
F. perdita su comm.
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238,1
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1 = il conto è diventato attivo (ammontare dovuto dalcommittente) considerato che i ricavi risultano superiori all’importo fatturato: – 1.000 (saldo del primo anno) + 10.238,1 – 6.000.
Anno 3
Nel corso del terzo anno le stime non mutano. Da notare che una parte dei costi sostenuti (5.000) sarà sterilizzata dal fondo dell’anno precedente, nel corso del quale i 238,1 avevano già concorso al risultato economico.
Quindi:
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DARE
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AVERE
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Costi di commessa
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5.000
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Cassa
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|
5.000
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Cliente c/commessa A
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4.761,9
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Ricavi di commessa
|
|
4.761,9
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Banca c/c
|
8.000
|
|
|
Cliente c/commessa A
|
|
8.000
|
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F. perdita su commessa
|
238,1
|
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|
Costi di commessa
|
|
238.1
|
|
Conto Economico
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|||
|
Costi di commessa
|
4.761,9
|
Ricavi di commessa
|
4.761,9
|
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Stato Patrimoniale
|
||
|
Cliente c/commessa A
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–
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Prima di lasciarci, un cambio di programma.
Questa serie di articoli erano stati annunciati dal proposito di trattare, con qualche eccezione, i principi contabili in maniera numericamente ordinata. Il prossimo intervento avrebbe, quindi, dovuto riguardare le “nostre” immobilizzazioni materiali (Ias 16, “Immobili, impianti e macchinari”). Tuttavia, a questo punto, può risultare più utile e sistematico proseguire sulla strada dei “ricavi”, analizzando lo standard ad hoc, il n. 18. In modo, così, da fissare le differenti “competenze” legate alle varie operazioni (dopo aver visto le commesse, sarà la volta delle cessioni dei beni e delle prestazioni di servizi), chiudendo poi il cerchio con il documento interpretativo Ifric 15, che, anche se in relazione agli “Accordi per la costruzione di immobili”, aiuta a capire la distinzione fra una vendita, una prestazione di servizi e un lavoro su ordinazione.
Fonte : IlFiscoOggi